Много фирми изнасят стоки за страните от ЕС. Затова в рубриката на „Труд” „Данъчна консултация” представяме позицията на НАП за това какви документи са необходими като доказателство за осъществения износ, за да може фирмата да начисли нулев ДДС за осъществената продажба.
Дружеството извършва доставки на стоки за страни от ЕС. То притежава следните документи:
- фактура за доставката, в която са посочени всички реквизити, изискуеми от Регламента на ЕС за освобождавания при вътреобщностни сделки и доказващи получаването на стоката от получателя є;
- транспортен документ (ЧМР), съдържащ номер на фактура, вид и количество на стоката; дата и място на товарене; регистрационен номер на превозното средство; подпис на изпращач, получател и превозвач на стоката;
- експедиционен лист, подписан от получателя на стоката в момента на получаване;
- изрично писмено потвърждение от получателя, удостоверяващо, че стоките са получени на територията на друга държава членка, в което са посочени дата и място на получаване; №на фактура; име, адрес и ДДС номер на изпращач и получател; регистрационен номер на превозното средство, с което е извършен транспортът; име на лицето, предало стоките, име и подпис на лицето, получило стоките. Поставен е въпросът тези документи достатъчни ли са като доказателство, за да се приложи нулева ставка на ДДС?
I Общи правила за доказване на доставките в ЕС
В Закона за ДДС има разпоредби, регламентиращи документирането на вътреобщностните доставки. Съгласно чл.53, ал.2 от Закона за ДДС, за прилагане на нулева ставка на данъка доставчикът следва да разполага със:
1. документи за доставката, определени с правилника за прилагане на закона, и
2. документи за изпращането или транспортирането на стоките от територията на страната до територията на друга държава членка:
- определени с чл. 45а от Регламент за изпълнение (ЕС) 2018/1912 на Съвета от 4 декември 2018 г. за изменение на Регламент за изпълнение (ЕС) №282/2011 по отношение на някои освобождавания при вътреобщностни сделки, наричан по-нататък „Регламент за изпълнение (ЕС) №282/2011”, или
- определени с правилника за прилагане на закона.
Документите за доставката, определени с чл.45, т.1 от Правилника за прилагане на Закона за ДДС (ППЗДДС) са:
а) фактура за доставката, в която, когато получателят е регистриран за целите на ДДС в друга държава членка, се посочва идентификационният номер по ДДС на получателя, издаден от държава членка, под който номер му е извършена доставката;
б) протокол по чл.117, ал.2 от закона - в случаите на вътреобщностна доставка по чл.7, ал.4 от закона;
в) документ по чл.168, ал.8 от закона - когато доставчикът е физическо лице, което не е едноличен търговец и не е регистрирано по закона.
II Регламентите на ЕС за доказване на доставка
Съгласно чл. 45а, параграф 1 от Регламент за изпълнение (EС) 2018/1912 се приема, че стоките са изпратени или превозени от държава членка до местоназначение извън нейната територия, но на територията на Общността, в някой от следните случаи:
a) продавачът посочва, че стоките са били изпратени или превозени от него или от трето лице за негова сметка и че или продавачът разполага с най-малко две от непротиворечащите си доказателства, посочени в параграф 3, буква а), издадени от две различни лица, които са независими едно от друго, от продавача и от придобиващото лице, или продавачът разполага само с едно от доказателствата, посочени в параграф 3, буква а), в съчетание с някое от непротиворечащите си доказателства, посочени в параграф 3, буква б), с които се потвърждава изпращането или превозът на стоките и които са издадени от две различни лица, независими едно от друго, от продавача и от придобиващото лице;
б) продавачът притежава следното:
i) писмена декларация от придобиващото лице, в която се заявява, че стоките са били изпратени или превозени от придобиващото лице или от трето лице за негова сметка, и се посочва държавата членка на местоназначение на стоките; в тази писмена декларация трябва да се посочат: датата на съставяне; името и адресът на придобиващото лице; количеството и естеството на стоките; датата и мястото на пристигане на стоките; при доставка на превозно средство - идентификационният номер на превозното средство; както и идентификационни данни на лицето, което приема стоките от името на придобиващото лице; и
ii) най-малко две от непротиворечащите си доказателства, посочени в параграф 3, буква а), издадени от две различни лица, независими едно от друго, от продавача и от придобиващото лице, или само едно от доказателствата, посочени в параграф 3, буква а), в съчетание с някое от непротиворечащите си доказателства, посочени в параграф 3, буква б), с които се потвърждава изпращането или превозът на стоките и които са издадени от две различни лица, независими едно от друго, от продавача и от придобиващото лице.
Параграф 3 на чл. 45а от регламента посочва документите, които служат за доказателство за изпращането или превоза на стоките за целите на параграф 1, а именно:
a) документи във връзка с изпращането или превоза на стоките, като подписана товарителница, коносамент, фактура за въздушен товарен превоз или фактура от превозвача на стоките;
б) следните документи:
i) застрахователна полица във връзка с изпращането или превоза на стоките или банкови документи, доказващи заплащането на превоза или изпращането на стоките;
ii) официални документи, издадени от публичен орган, като например нотариус, с които се потвърждава пристигането на стоките в държавата членка на местоназначение;
iii) разписка, издадена от складодържател в държавата членка на местоназначение, с която се потвърждава съхранението на стоките в тази държава членка.”
III Изисквани документи в конкретния случай
Следва да имате предвид при условие, че не притежавате документите, посочени в чл. 45а от Регламента, законодателя е предвидил и друг ред, с който се доказва изпращането или транспортирането на стоките от територията на страната до територията на друга държава членка, а именно с документите посочени в чл.45, т.2 от ППЗДДС:
а) транспортен документ или писмено потвърждение от получателя или упълномощено от него лице, удостоверяващи, че стоките са получени на територията на друга държава членка - в случаите, когато транспортът е извършен от получателя или от трето лице за сметка на получателя; в писменото потвърждение се посочват дата и място на получаване, вид и количество на стоката, вид, марка и регистрационен номер на превозното средство, с което е извършен транспортът, име на лицето, предало стоките, и длъжностното му качество, име на лицето, получило стоките, и длъжностното му качество;
б) транспортен документ, удостоверяващ, че стоките са получени на територията на друга държава членка - когато транспортът е извършен от доставчика или от трето лице за сметка на доставчика.
В конкретния случай на запитването транспортът на стоките е за сметка на клиента (получателя). За доказване на нулева ставка на данъка дружеството притежава фактура, транспортен документ (ЧМР) и изрично писмено потвърждение от получателя, че стоките са получени на територията на другата държава членка със съответните реквизити. Дружеството притежава документите, визирани в чл.45 от ППЗДДС, удостоверяващи извършването на вътреобщностна доставка на стоки, необходими за прилагане на нулева ставка на данъка.
Димитрина Захаринова е управляващ съдружник в одиторско дружество „Захаринова Нексиа” ООД (www.ZaharinovaNexia.com). Дружеството е част от 9-та в света международна одиторска мрежа Nexia international. Преподавател е във Висшето училище за застраховане и финанси в гр. София. Била е Директор на Националната агенция за приходите град София, съветник в ДАНС, както и директор на дирекция в Агенцията за държавна финансова инспекция. Регистриран одитор и данъчен консултант. Има двама сина, внук и две внучки.