Много фирми в края на месеца имат данъчен кредит по ДДС за възстановяване. Но малко от тях знаят, че има възможност да получат парите си при облекчена процедура само за броени дни. Затова в рубриката на “Труд” “Данъчна консултация” представяме позицията на НАП за това какви са условията за бързо възстановяване на ДДС без проверка. Допълнително разглеждаме в кои случаи ДДС за ресторантите е 20% и в кои 9%.

I Връщане на ДДС без проверка

При подаване на справка-декларация по ДДС фирма има данъчен кредит за възстановяване. Поставен е въпросът има ли възможност за възстановяване на данъчния кредит при облекчени условия и без проверка от страна на НАП?

Националната агенция за приходи (НАП) възстановява ДДС без да прави проверка на фирми, които отговарят на определени условия. Опростената процедура по възстановяване на ДДС е достъпна единствено за фирмите, определени от приходната администрация като ниско-рискови, и при които не се налага извършване на прихващане с други изискуеми задължения. Това означава, че за да очакват своите пари по банковата сметка без проверка в рамките на няколко дни, дружествата не следва да имат неизплатени задължения към бюджета. Ако едно дружество има дори само няколко стотинки задължения към държавния бюджет, не може да се възползва от облекчената процедура за възстановяване на данъчен кредит по ДДС.

Улеснената процедура на практика означава данъчните да възстановят данъчен кредит за дни, тъй като се прескача моментът с проверките.

От НАП оценяват риска от неспазване на данъчното законодателство по утвърдени критерии, които се прилагат автоматично за всички задължени лица. Част от тях се отнасят до наличие на данни за участие в схеми за измами с ДДС. Какви са останалите критерии и каква е тяхната тежест в оценката на риска обаче, е служебна тайна.

Задължително условие за облекчения ред е в месечната справка-декларация да бъде посочена валидна банкова сметка в лева, по която сумата да бъде възстановена. По тази причина електронната услугата за подаване на ДДС документи по интернет дава възможност в справките-декларации с декларирана сума за възстановяване фирмата да посочи и банкова сметка за превод на средствата.

От облекчените условия за възстановяване на ДДС могат да се възползват фирми, които имат да получават сравнително малки суми от хазната. Облекчението реално е за малкия бизнес.

Последните промени в Данъчно осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) позволиха облекченият ред за възстановяване на ДДС да се прилага и за възстановяване на подоходен и местен данък.

II Облагане на доставката на храна с 20% или с 9%

Ресторант приготвя и доставя храна на друго дружество - ресторант, под формата на кетъринг. Първият ресторант осигурява и транспорт до обект на купувача. Поставен е въпросът: Каква трябва да е приложимата данъчна ставка по ДДС в издаваната фактура от фирмата за доставката на приготвена храна за друг ресторант - 20% или 9%?

В ДВ, бр. 55 от 19.06.2020 г. е обнародван Закон за изменение и допълнение на ЗДДС, с който са направени промени, касаещи размера на ставката на данъка при доставката на определени стоки и услуги.

В ДВ, бр. 71 от 11.08.2020 г. е обнародван Закон за изменение и допълнение на Закона за местните данъци и такси, с който също са направени изменения и допълнения в ЗДДС, касаещи размера на ставката на данъка при доставката на определени стоки и услуги. Една от направените промени е свързаната с размера на ставката на данъка при доставка на ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна, като е променена разпоредбата на чл.66, ал.2 от ЗДДС.

По-конкретно, съгласно чл.66, ал.2, т.3 от ЗДДС (в сила от 01.08.2020 г.), ставката на данъка е 9 на сто за доставка на ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна; това не се прилага за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на спиртни напитки, включително в случаите по чл.128. Съгласно §4 от заключителните разпоредби на ЗИД на ЗДДС, тази разпоредба ще се прилага до 31 декември 2021 г.

Съгласно т. 61 и 62 на §1 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС:

- “Кетъринг услуги” са съвкупност от характеристики и действия, в които преобладават главно услугите и в които доставката на храна и/или напитки е само един компонент. Преобладаващите главно услуги са същите като ресторантьорските услуги, но доставката е осъществена извън помещенията на доставчика.

- “Ресторантьорски услуги” са услугите, които се състоят от доставка в помещенията на доставчика на приготвена или неприготвена храна и/или напитки за човешка консумация, следвани от достатъчно подпомагащи услуги, които позволяват незабавното им консумиране. Храни за човешка консумация са храни по смисъла на чл.2 от Регламент (ЕО) №178/2002 на Европейския парламент и на Съвета от 28 януари 2002 г. за установяване на общите принципи и изисквания на законодателството в областта на храните, за създаване на Европейски орган за безопасност на храните и за определяне на процедури относно безопасността на храните.

Не са кетъринг услуги или ресторантьорски услуги:

а) обикновената доставка на приготвена или неприготвена храна (например доставка за вкъщи от ресторанти, супермаркети и други подобни);

б) доставката на приготвена храна и доставката, състояща се в храна за вкъщи от ресторанти;

в) доставката, състояща се в приготвяне и доставка на храна и/или напитки без друга подпомагаща услуга.

Видно от чл.6, пар.1 от Регламент за изпълнение (ЕС) №282/2011 на Съвета за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на ДДС ресторантьорските услуги и кетъринг услугите са услуги, които се състоят в доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, за консумация от човека, придружени от достатъчно помощни услуги, за да могат да се консумират непосредствено. Доставката на храна, на напитки, или и на двете е само един компонент от едно цяло, в което услугите играят по-голяма роля. Ресторантьорски услуги е доставката на такива услуги в заведенията на доставчика, а кетъринг е доставката на такива услуги извън помещенията на доставчика. Съгласно пар.2 на същата разпоредба доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки или и на двете, независимо дали е включен превозът, но без каквито и да било други помощни услуги, не се смята за ресторантьорска услуга, нито за кетъринг услуга по смисъла на пар.1.

Следва да се има предвид, че за приложение на намалената ставка на ДДС от 9% за доставката на ресторантьорски или кетъринг услуги съгласно разпоредбата на чл.66, ал.2, т.3 с оглед осигуряване на единна данъчна практика е изразено становище на зам. изпълнителния директор на НАП с Изх. №20-00-100/29.06.2020 г., което може да бъде намерено на страницата на НАП (www.nap.bg). В изразеното становище подробно са изброени случаите, при които за доставката на ресторантьорски и кетъринг услуги се прилага намалена данъчна ставка от 9 на сто, както и случаите при които приложимата данъчна ставка е в размер на 20 на сто.
Доставката от едно дружество, приготвило храна за консумация, на друго дружество, което ще предлага същата в ресторанта си, не попада в обхвата на чл.66, ал.2, т.3 от ЗДДС, дори и когато доставката е съпроводена със съпътстващи услуги, като транспорт и разтоварване. В конкретния случай за дружеството ще е налице доставка на стока, за която приложимата данъчна ставка е в размер на 20 на сто. В случая, намалената данъчна ставка е неприложима.

Димитрина Захаринова е управляващ съдружник в одиторско дружество “Захаринова Нексиа” ООД (www.ZaharinovaNexia.com). Дружеството е част от международна одиторска мрежа Nexia international. Преподавател е във Висшето училище за застраховане и финанси в гр. София. Била е Директор на Националната агенция за приходите град София, съветник в ДАНС, както и директор на дирекция в Агенцията за държавна финансова инспекция. Регистриран одитор и данъчен консултант. Има двама сина, внук и две внучки.