Данъчен консулт на "Труд news": Здравни вноски за български студенти, които учат в чужбина

Много българи са студенти или докторанти в университети в страни-членки на Европейския съюз. Затова в рубриката на “Труд news” “Данъчна консултация” представяме позицията на НАП за това какъв е редът за плащане на здравни осигуровки за тях по време на обучението им в чужбина.

Българка е докторант с редовна форма на обучение в университет и Ирландия. За обучението си тя не плаща никакви такси. За провеждането на обучението получава стипендия. Става въпрос не за трудово активен гражданин, а за обучаващ се в докторска степен. Поставени са следните въпроси:

1. Подлежи ли на здравно осигуряване по реда на чл.40, ал.3, т.2 от Закона за здравното осигуряване (ЗЗО) докторант с редовна форма на обучение в университет в държава - членка на ЕС, за което не плаща такси и получава стипендия, и който не е осигурен по реда на чл.40, ал.1 от ЗЗО?
2. Какъв е здравноосигурителният статус на българката?

I Приложимо законодателство

Запитването касае българска гражданка, която е докторант в друга държава - членка на ЕС.
Съгласно чл.33, ал.1, т.6 и ал.2 от Закона за здравното осигуряване (ЗЗО) в кръга на задължително осигурените в Националната здравноосигурителна каса (НЗОК) са включени лицата, за които се прилага законодателството на България съгласно правилата за координация на системите за социална сигурност, съответно изключени са лицата, които съгласно тези правила подлежат на здравно осигуряване в друга държава членка.

За да се установи дали е налице основание за здравно осигуряване в България спрямо лице, попадащо в обхвата на координационните регламенти, е необходимо първо да се определи кое е приложимото за него законодателство съгласно Регламент (ЕО) №883/2004 на Европейския Парламент и на Съвета от 29 април 2004 година за координация на системите за социална сигурност (Регламент (ЕО) №883/2004) и регламент за неговото прилагане Регламент (ЕО) №987/2009 на Европейския парламент и на Съвета от 16 септември 2009 г. за установяване на процедурата за прилагане на Регламент (ЕО) №883/2004.

В случай, че по време на престоя си в другата държава членка докторантите не осъществяват трудова дейност там, спрямо тях е приложима разпоредбата на чл.11, параграф 3, буква д) от Регламент (ЕО) №883/2004 и при това положение те ще подлежат на осигурителното законодателството на държавата по пребиваване.
На основание изложеното, при условие че по силата на правилата за координация на системите за социална сигурност за тях се прилага българското осигурително законодателство, те подлежат на задължително здравно осигуряване по предвидения в ЗЗО ред.

II Осигуровки на докторанти държавна поръчка

Съгласно чл.40, ал.3, т.2 от ЗЗО докторантите на редовно обучение по държавна поръчка се осигуряват за сметка на държавния бюджет, освен ако не са осигурени по реда на ал.1 от чл.40 на ЗЗО.

Посочената разпоредба поставя няколко условия, които е необходимо да бъдат кумулативно изпълнени. В този смисъл, ако докторантите, без оглед на тяхната възраст, са на редовно обучение по държавна поръчка и не са осигурени на друго основание, сред посочените в ал.1 на чл.40 от ЗЗО, са осигурени за сметка на държавния бюджет за целия период на обучението им.

Разпоредбата е приложима спрямо всички лица, включени в кръга на осигурените лица по смисъла на ЗЗО за периода, през който имат статут на докторанти на редовно обучение по държавна поръчка.

По повод конкретния въпрос е отправено запитване до Министерство на образованието и науката за изразяване на становище от тяхна страна съобразно функционалната компетентност на министерството, кои от лицата, провеждащи обучение за придобиване на научна степен “доктор”, могат да се считат като докторанти, приети по “държавна поръчка във висши училища и други научни организации в страната и в чужбина”.

В отговора на МОН е застъпено становището, че в действащата нормативна уредба в областта на висшето образование няма легална дефиниция на понятието “държавна поръчка”. Такава би могла да се изведе по тълкувателен път от разпоредбата на чл.9, ал.3, т.6, буква “а” от Закона за висшето образование (ЗВО), в частта є “обучение на студенти и докторанти, за които държавата осигурява средства за издръжката на обучението им”, каквато е и практиката на НАП.

Съгласно чл.9, ал.3, т.6, буква “а” от ЗВО Министерският съвет утвърждава ежегодно до 30 април по предложение на министъра на образованието и науката общия брой на приеманите за обучение студенти и докторанти, за които държавата осигурява средства за издръжката на обучението им, по професионални направления и по специалности от регулираните професии, както и разпределението му по държавни висши училища в съответствие с ал.4 от същия закон.

III В конкретния случай

С оглед изложеното и на основание чл.40, ал.3, т.2 от ЗЗО в конкретната ситуация здравноосигурителните вноски на българката ще са за сметка на държавния бюджет, само в случай че не е осигурена на друго основание по реда на ал.1 от чл.40 на ЗЗО и средствата за издръжката на нейното обучение са осигурени от държавата по смисъла на чл.9, ал.3, т.6, буква “а” от ЗВО.

В контекста на разпоредбата на чл.9, ал.3, т.6, буква “а” от ЗВО под “държавата” следва да се разбира България по аргумент на чл.1 от същия закон, според който със ЗВО се уреждат устройството, функциите, управлението и финансирането на висшето образование в България.

IV Дължими осигуровки

По отношение на здравноосигурителния статус на българката, в конкретния случай, при условие че в съответствие с правилата на Дял II от Регламент (ЕО) №883/2004 за нея се прилага българското осигурително законодателство, е необходимо да имате предвид следното:

Съгласно чл.39, ал.7 от ЗЗО здравноосигурителният статус, необходим за упражняване на здравноосигурителните права на лицата по чл.33 от същия закон, се формира въз основа на данните за здравно осигуряване от заявления и декларации по този закон, вписвания в официални публични регистри, писмени доказателства, предоставени от лицата, и внесените или дължимите здравноосигурителни вноски.

При положение, че българката не отговаря на посочените в чл.40, ал.3, т.2 от ЗЗО условия, за периода на докторантурата в Ирландия, ако не подлежи на осигуряване на друго основание по реда на чл.40, ал. 1, 2 или 3 от ЗЗО, то за нея е приложим редът на задължително здравно осигуряване, посочен в разпоредбите на чл.40, ал.5 от същия закон.

Съгласно цитирания ред на задължително здравно осигуряване лицата, които не са осигурени здравно на друго основание, предвидено в ал. 1, 2 и 3 на чл. 40 от ЗЗО, внасят осигурителни вноски върху осигурителен доход не по-малък от половината от минималния размер на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване - до 25-о число на месеца, следващ месеца, за който се отнасят, и извършват годишно изравняване на осигурителния доход съгласно данните от данъчната декларация, като окончателните осигурителни вноски се внасят в срока за нейното подаване, като освен това те са длъжни да декларират това обстоятелство. Декларирането се осъществява по реда на Наредба №Н-13 от 17 декември 2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица с декларация образец №7 (приложение №5 към чл.2, ал.6 от наредбата).

Димитрина Захаринова е управляващ съдружник в одиторско дружество “Захаринова Нексиа” ООД (www.nexiazaharinova.com). Дружеството е част от 9-та в света международна одиторска мрежа Nexia international. Преподавател е във Висшето училище за застраховане и финанси в гр. София. Била е Директор на Националната агенция за приходите град София, съветник в ДАНС, както и директор на дирекция в Агенцията за държавна финансова инспекция. Регистриран одитор и данъчен консултант. Има двама сина, внук и четири внучки.