Данъчен консулт на "Труд news": Какви са дължимите данъци, ако човек прави софтуер за фирма

Много хора разработват софтуер за чуждестранни компании. Затова в рубриката на “Труд news” “Данъчна консултация” представяме позицията на НАП за това какъв е редът за плащане на данък за получените доходи. Допълнително разглеждаме облагане на доходи от търговия с криптовалути.

I Разработка на софтуер

Човек има намерение да изработва “мапове” в компютърна играта на софтуерна компания - карти, на които се развива действието. Компанията ще изплаща възнаграждение в зависимост от броя на играчите, които играят на тези карти. Поставен е въпросът: Какво е данъчното облагане на полученото възнаграждение?

В конкретния случай възнаграждението зависи от броя на потребителите на играта, които ще играят на картите. Независимо дали плащането е предварително фиксирано или зависи от броя на играчите то е облагаем доход. В зависимост от правоотношенията, възникнали между човека и дружеството собственик на играта, възнаграждението може да се определи като доход от извънтрудови правоотношения или свободна професия.

Данъчното облагане на дохода е по реда на чл.29, ал.1, т.3 от ЗДДФЛ. Облагаемият доход от стопанска дейност на физическите лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон, се определя, като придобитият доход се намалява с разходи за дейността: с 25% за доходи от упражняване на свободна професия или възнаграждения по извънтрудови правоотношения.

В пар.1, т.29 от ДР на ЗДДФЛ е дадено определение за “лица, упражняващи свободна професия”. Това са: експерт-счетоводителите; консултантите; одиторите; адвокатите; нотариусите; частните съдебни изпълнители; съдебните заседатели; експертите към съда и прокуратурата; лицензираните оценители; медицинските специалисти; преводачите; архитектите; инженерите; техническите ръководители; дейците на културата, образованието, изкуството и науката; други физически лица, за които са налице едновременно следните условия:

а) осъществяват за своя сметка професионална дейност;
б) не са регистрирани като еднолични търговци;
в) са самоосигуряващи се лица по смисъла на Кодекса за социално осигуряване.

Ако човекът не развива самостоятелно независима професионална дейност, а е в качеството си на изпълнител и работи чрез възлагане, като изцяло правата по изготвените графични карти/планове възникват за възложителя, ще е налице доход от извънтрудови правоотношения.

Доколкото не е посочено, че е налице възнаграждение за прехвърляне на авторски и лицензионни права, няма да бъде разгледана хипотезата на данъчно облагане на този вид доход.

Физическото лице, придобило доходи по чл.29, ал.1, т.3 от ЗДДФЛ, дължи авансово данък върху разликата между облагаемия доход и вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за своя сметка за месеците на тримесечието, през което е придобит облагаемият доход, а ако лицето не е самоосигуряващо се - между облагаемия доход и удържаните задължителни осигурителни вноски. Данъчната ставка е 10 на сто.
Чуждестранната компания - платец на дохода, не е задължено лице по българското законодателство, затова задължението за определяне и внасяне на авансовия данъка ще възникне за човека като физическо лице, придобило дохода.

Авансовият данък се декларира с декларация по образец за дължимите данъци по чл.55 от ЗДДФЛ. Декларацията се подава в сроковете за внасяне на дължимите данъци - до края на месеца, следващ тримесечието на придобиване на доходите. За доходите, придобити през четвъртото тримесечие, не се дължи авансов данък и не се подава декларация.

За придобития доход през данъчната година се подава Годишна данъчна декларация (ГДД) в срок от 10 януари до 30 април на годината, следваща годината на придобиване на дохода. За доходи по чл.29 от ЗДДФЛ се попълва приложение №3 към ГДД. Този начин на облагане е приложим, в случай че човекът не извършва дейността като търговец по смисъла на Търговския закон.

II Доходи от криптовалути

Програмист работи на трудов договор. В качеството му на физическо лице е разработил софтуер - програма за търговия/сделки с криптовалута, с възможност за хиляди трансакции на месец. Поставен e въпросът: За реализираните печалби какъв данък дължи - като физическо или като юридическо лице?

Облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно. Определянето на вида на дохода за целите на данъчното му облагане има изключително важно значение.

Доходите от продажба на криптовалута са отделен вид доход. Според чл.33, ал.3 от ЗДДФЛ облагаемият доход от продажба или замяна на акции, дялове и други финансови активи, включително виртуални валути, както и от търговия с чуждестранна валута се определя, като сумата от реализираните през годината печалби, определени за всяка конкретна сделка, намалена със сумата от реализираните през годината загуби, определени за всяка конкретна сделка, се намалява с 10 на сто разходи.

Цитираните разпоредби се прилагат за физически лица, които реализират доходи от продажба/замяна на финансови активи в резултат на една или няколко сделки, които не са част от системно извършвана дейност или от направени от тях обикновени инвестиции.

Инвестицията е дългосрочно влагане на пари за придобиване на финансови инструменти или други активи с цел да се постигнат печелившо възвръщане във формата на лихва, друг доход или повишаване на стойността на инструмента. Чл.33, ал.3 от закона не се прилага за доходи от стопанска дейност на физическо лице, което е търговец по смисъла на Търговския закон (ТЗ), включително когато не е регистрирано като едноличен търговец.
Дефинирането на едно физическо лице като търговец не се обвързва само с наличието или липсата на регистрация по ТЗ. Разработването на софтуер - програма за купуване и продаване на криптовалута на съответните борси с цел да се реализира печалба, като възможността за осъществяваните сделки е за хиляди трансакции, е аргумент за това, че човекът извършва организирана, системна дейност с цел реализиране на печалба, която ще генерира постоянен източник на доход. Предметът и обема на дейността изисква воденето ѝ по търговски начин. Съгласно чл.1, ал.3 от ТЗ за търговец се смята всяко лице, образувало предприятие, което по предмет и обем изисква неговите дела да се водят по търговски начин.

В случая реализираните приходи като физическо лице следва да се отчитат като доход по реда на чл.26, ал.7 от ЗДДФЛ, където облагаемият доход се определя по реда на ал. 1-6, т. е. по правилата за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец. Облагаемият доход от дейност като едноличен търговец е формираната по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане данъчна печалба.

Човекът трябва да води счетоводна отчетност съгласно Закона за счетоводството и да следи за документалната обоснованост на разходите и приходите от дейността. Данъчната ставка е 15 на сто.

Облагаемата годишна данъчна основа за доход от стопанска дейност като търговец се определя по реда на чл.28 от ЗДДФЛ и се декларира в приложение №2 “Доходи от стопанска дейност като едноличен търговец” към годишната данъчна декларация. Срокът за подаване е от 1 март до 30 юни на годината, следваща годината на придобиване на дохода.

Съгласно Закона за търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел всеки търговец е задължен да поиска да бъде вписан в търговския регистър, като заяви подлежащите на вписване обстоятелства и представи подлежащите на обявяване актове в 7-дневен срок от възникване на обстоятелството/приемане на акта.

Димитрина Захаринова е управляващ съдружник в одиторско дружество “Захаринова Нексиа” ООД (www.nexiazaharinova.com). Дружеството е част от 9-та в света международна одиторска мрежа Nexia international. Преподавател е във Висшето училище за застраховане и финанси в гр. София. Била е Директор на Националната агенция за приходите град София, съветник в ДАНС, както и директор на дирекция в Агенцията за държавна финансова инспекция. Регистриран одитор и данъчен консултант. Има двама сина, внук и четири внучки.