Данъчен консулт на "Труд news": Плащане на ДДС при продажба на стари автомобили

Много фирми внасят от страни от ЕС употребявани автомобили и ги продават в България. Затова в рубриката на “Труд news” “Данъчна консултация” представяме позицията на НАП за това какъв е редът за плащане на ДДС в режима облагане на маржа на цената на стоки втора употреба. Допълнително разглеждаме изкупуването на трюфели от граждани.

I Продажби на коли втора употреба

Дружество ще извършва продажби в България на коли втора употреба, доставени от ЕС, основно от Германия. За колите дружеството ще прилага специалния ред на облагане на маржа на цената на стоки втора употреба. В някой случаи автомобилите се купуват чрез търг, като на дружеството издават три фактури от организатора - дилър на стоки втора употреба.

Тези фактури са: за продажба на автомобила, без начислен ДДС (приложена е схемата за облагане на маржа на цената); за платената такса за участие в търга, в която не е начислен ДДС; и за обработка на документи и обработка на автомобила, издадена без начислен ДДС. Поставен е въпросът: Какъв е правилният начин за определяне на данъчната основа, върху която да се начисли ДДС при прилагане на специалния ред на облагане на маржа?

В глава 17 “Специален ред на облагане на маржа на цената” е предвиден специален режим за извършваните от дилъри доставки на стоки втора употреба. Този режим съгласно чл.143, ал.1, т.4 от ЗДДС се прилага за доставки, извършени от дилър на стоки втора употреба, включително и за превозни средства, различни от “нови превозни средства”, доставени от друг дилър, прилагащ режим на маржа.

Редът за определяне на данъчната основа на доставката е регламентиран в чл.145, ал.1 от ЗДДС. Данъчната основа на доставката на стока по глава 17 е маржът на цената, който представлява разликата, намалена с размера на дължимия данък, между:

1. продажната цена, представляваща общата сума, която дилърът е получил или ще получи от клиента или третото лице за доставката, включително субсидиите и финансиранията, пряко свързани с тази доставка, данъците и таксите, както и съпътстващите разходи за амбалаж, транспорт, комисиони и застраховки, начислени от доставчика на получателя, но без предоставените търговски отстъпки;
2. сумата, която е платена или ще бъде платена за получените от лицата по чл.143, ал. 1 и 3 стоки, включително данъка по този закон, а когато стоката е внесена - данъчната основа при внос, включително данъка по този закон.

Данъчната основа по ал.1 не може да бъде отрицателна величина.

Предвид това, при определяне на данъчната основа следва да се вземе предвид сумата, която е платена или ще бъде платена от дилъра за покупката на стоката втора употреба. В тази сума не се включват заплатените от дружеството допълнително суми, описани в запитването, като такса за участие в търг и други получени услуги, направени допълнително във връзка със закупуването на стоката. Маржът на цената следва да бъде разликата между сумите от фактурата за продажбата и фактурата за покупката, определена по реда на чл.145, ал. 1 и 2 от ЗДДС, намалена с размера на дължимия данък.

II Изкупуване на трюфели

“Х” ЕООД изкупува трюфели от физически лица. Хората имат разрешения за събиране на диворастящи гъби и плодове, издадени от съответните държавни предприятия по чл.163 от Закона за горите. Дружеството плаща в брой за трюфелите. Поставени са въпросите: 

1. Какъв документ трябва да представят физическите лица на дружеството, който да бъде признат за данъчни цели?
2. Дружеството има ли задължение да декларира доходите на тези хора?

По първи въпрос

Основен принцип в ЗКПО е, че даден разход се признава за данъчни цели, когато е свързан с дейността, документално е обоснован и не попада в изрично изброените хипотези на данъчна постоянна разлика, в т. ч. да не е извършен с цел отклонение от данъчно облагане.

Съгласно чл.10, ал.1 от ЗКПО счетоводен разход се признава за данъчни цели, когато е документално обоснован чрез първичен счетоводен документ по смисъла на Закона за счетоводството (ЗСч), отразяващ вярно стопанската операция. В ал.2 на чл.10 от ЗКПО се доуточнява, че счетоводен разход се признава за данъчни цели и когато в първичния счетоводен документ липсва част от изискуемата информация по ЗСч, при условие че за липсващата информация са налице документи, които я удостоверяват. Счетоводен разход се признава и когато първичният счетоводен документ е издаден от лице, което не е предприятие по смисъла на чл.2 от ЗСч и в документа липсва част от изискуемата информация по ЗСч, когато този документ отразява вярно документираната стопанска информация.

В случай, че дружеството изкупува недървесни горски продукти от физически лица, които не са предприятия по смисъла на ЗСч, при осъществяване на стопанска операция, по която те са изпълнител, няма пречка да се издава първичен документ в съответствие с принципа за документална обоснованост. Изискванията към реквизитите на първичния счетоводен документ, адресиран до външен получател, са регламентирани в чл.6, ал.1 от ЗСч и следва да съдържат най-малко следната информация:

1. наименование и номер на документа, съдържащ само арабски цифри;
2. дата на издаване;
3. наименование или име, адрес и единен идентификационен код от Търговския регистър или единен идентификационен код по Булстат или единен граждански номер или личен номер на чужденец на издателя и получателя;
4. предмет, натурално и стойностно изражение на стопанската операция.

Нормативната уредба не конкретизира вида на първичния счетоводен документ, но изисква той да отразява вярно стопанската операция. Същият може да бъде наименован договор, протокол, разписка, сметка и др. подобни, като няма пречка документът да бъде съставен от която и да е страна по сделката. Договорените условия между страните: предмет, натурално и стойностно изражение на стопанската операция, е доказателство и за определяне на цената на придобиване от страна на дружеството.

По втори въпрос 

Съгласно ал.6 в чл.14 от ЗДДФЛ доходите на физическите лица, които не са търговци по смисъла на ТЗ, от събиране на диворастящи гъби и плодове, с изключение на такива от лечебни растения, се облагат с алтернативен данък. Редът за облагане с този данък е регламентиран в глава 7а на ЗДДФЛ. С промените в ЗДДФЛ не се въвеждат изисквания към наименованието и реквизитите на документите, които следва да се съставят при изкупуване на диворастящи гъби и горски плодове.

На основание чл.41а, ал. 1 и 2 от ЗДДФЛ доходите на физическите лица, които не са търговци по смисъла на ТЗ, от събиране на диворастящи гъби и плодове, с изключение на такива от лечебните растения, се облагат еднократно с алтернативен данък за всеки месец, през който се извършва дейността. Данъкът се удържа от държавните предприятия по чл.163, ал.1 от ЗГ непосредствено преди издаването на позволително за извършване на дейността по събиране на диворастящи гъби и плодове, с изключение на такива от лечебните растения, за съответния месец. Данъкът се внася в сроковете и по реда на чл. 65 и 66 от ЗДДФЛ.

Според чл.52, ал.1, т. 6 от ЗДДФЛ физическите лица, които са придобили доходи, облагаеми с алтернативен данък по реда на глава 7а от същия закон, не са задължени да декларират доходите си от тази дейност, но ако желаят, могат да го направят при условията на чл.50а от същия закон.

Изплатените през годината доходи подлежащи на облагане с алтернативен данък по реда на глава 7а от ЗДДФЛ, не са сред изброените в чл.73, ал.1 от същия закон, за които предприятията са задължени да попълват справка по образец.

Димитрина Захаринова е управляващ съдружник в одиторско дружество “Захаринова Нексиа” ООД (www.nexiazaharinova.com). Дружеството е част от 9-та в света международна одиторска мрежа Nexia international. Преподавател е във Висшето училище за застраховане и финанси в гр. София. Била е Директор на Националната агенция за приходите град София, съветник в ДАНС, както и директор на дирекция в Агенцията за държавна финансова инспекция. Регистриран одитор и данъчен консултант. Има двама сина, внук и четири внучки.