Данъчен консулт на "Труд news": Правила за облагане на доходите от криптовалути

Много граждани притежават различни видове криптовалути и активно търгуват с тях. Затова в рубриката на „Труд news“ “Данъчeн консулт” представяме позицията на НАП за това какъв е редът за плащане на данък върху доходите в тези случаи и кога сделките се третират като търговска дейност.

Човек притежава различни криптовалути, които купува и продава. Поставени са въпросите:

1. Какво е данъчното третиране на доходите от разпореждане с криптовалути и колко сделки в годината се считат за извършване на търговска дейност по занятие?

2.  Как се декларира доходът от тази дейност (печалбата/загубата) и с каква данъчната ставка: 10% или 15% се облага?

3. Къде в годишната данъчна декларация (ГДД) се декларират притежавани криптовалути?

I Какво са криптовалути

Според Европейския банков орган виртуалните валути са вид нерегламентирани цифрови пари, които не се издават и гарантират от централна банка и които може да бъдат средство за разплащане. Виртуални валути има под много форми, като се започне от валути в онлайн компютърни игри и социални мрежи, и се стигне до средства за разплащане, приемани „офлайн“ или в „реалния живот“. Виртуалната валута може да се купува в платформа за обмен, като се използва конвенционална валута, след което се превежда в персонализирана сметка за виртуална валута (напр. биткойн), наричана „цифров портфейл“. Като използват този портфейл потребителите могат да изпращат виртуална валута онлайн на всеки, който е готов да ги приеме или да ги конвертират обратно в конвенционални валути. Виртуалната валута може да се използва като средство за плащане на стоки и услуги.

Понятието „виртуална валута” няма дефиниция за целите на ЗДДФЛ. Легална дефиниция на понятието „виртуални валути“ е дадена само в §1, т.24 от Допълнителните разпоредби (ДР) на Закона за мерките срещу изпирането па пари. Това е цифрово представяне на стойност, която не се емитира или гарантира от централна банка или от публичен орган, не е непременно свързана със законово установена валута и няма правния статут на валута или на пари, но се приема от физически или юридически лица като средство за обмяна и може да се прехвърля, съхранява и търгува по електронен път.

II Правила за облагане

Видовете доходи по ЗДДФЛ според чл.10, ал.1 от този закон са обособени в шест основни групи. Доходите от прехвърляне на права или имущество са отделен вид доход. Облагаеми по реда на ЗДДФЛ са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон. Доходите от продажба/замяна на виртуална валута са облагаеми, доколкото не попадат в обхвата на необлагаемите доходи, изброени в чл.13 от ЗДДФЛ. Виртуалните валути следва да се третират като доходи от продажба или замяна на финансов актив.

На основание чл.33, ал.3 от ЗДДФЛ, облагаемият доход от продажба или замяна на акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи, както и от търговия с чуждестранна валута е сумата от реализираните през годината печалби, определени за всяка конкретна сделка, намалена със сумата от реализираните през годината загуби, определени за всяка конкретна сделка, и се намалява с 10% нормативно признати разходи. Реализираната печалба/загуба за всяка сделка се определя, като продажната цена се намалява с цената на придобиване на финансовия актив.

Освен това:

- доходът се смята за придобит към датата на прехвърляне на съответния финансов актив;

- продажната цена включва всичко придобито от лицето във връзка с продажбата/замяната, включително възнаграждение, различно от пари;

- цената на придобиване на акции, дялове и други финансови активи се определя по реда на чл.33, ал.6 от ЗДДФЛ и в общия случай това е документално доказаната цена на придобиване.

Доходите, подлежащи на облагане по реда на чл.33, ал.3 от ЗДДФЛ, се облагат с данък върху общата годишна данъчна основа, а ставката е 10%.

Облагаемите доходи от прехвърляне на права или имущество (доходите от продажба/замяна на финансови активи - криптовалути), придобити през данъчната година, подлежат на деклариране от физическите лица в приложение №5, таблица 2 от ГДД по чл.50 от ЗДДФЛ (код 508). ГДД се подава от 10 януари до 30 април на годината, следваща годината на придобиване на дохода, и същия срок се внася дължимият данък. За доходите от прехвърляне на права или имущество, в т.ч. и от продажба/замяна на финансови активи, няма изискване към ГДД да се прилагат документи, доказващи реализирания доход.

III Стопанска дейност

Посочените по-горе правила не се прилагат за доходи от стопанска дейност на физическо лице, което е търговец по смисъла на Търговския закон (ТЗ), включително когато не е регистрирано като едноличен търговец. Търговското качество на физическото лице зависи от характера на извършваните от него сделки, а не от наличието на регистрация по ТЗ. Съгласно чл.1, ал.3 от ТЗ за търговец се смята всяко лице, образувало предприятие, което по предмет и обем изисква неговите дела да се водят по търговски начин.

Изискването лицето да бъде приравнено на търговец е образуването на предприятие, тоест то целенасочено да е структурирало дейността си като стопанска дейност с цел формиране на печалба/доход. А предприятието по предмет и обем да изисква неговите дела да се водят по търговски начин, при степен на организираност на предприятието, характерна за търговците.

В такъв случай, доходите от стопанската дейност, включително от сделки с финансови инструменти, се разглеждат като доходи от стопанска дейност на едноличен търговец.

Доходите от сделки, извършени от физическо лице в качеството му на търговец, подлежат на облагане по реда на раздел II „Доходи от стопанска дейност като едноличен търговец“ от глава пета на ЗДДФЛ. Независимо дали човекът има регистрация като едноличен търговец, ако търговията с криптовалута се извършва системно и по занятие, придобитите доходи ще се третират като доходи от стопанска дейност като едноличен търговец и ще подлежат на облагане по реда на чл. 26, ал.1-6 от ЗДДФЛ с данък върху годишната данъчна основа. Облагаемият доход от стопанска дейност като едноличен търговец е формираната по реда на Закона за корпоративно подоходно облагане (ЗКПО) данъчна печалба. Разходите за дейността могат да бъдат приспаднати при формиране на финансовия резултат, ако са документално обосновани по смисъла на ЗКПО.

Данъкът за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се определя, като годишната данъчна основа по чл.28, ал.2 от ЗДДФЛ се умножи по ставка 15%. Доходът се декларира в Приложение №2 на ГДД по чл.50 от ЗДДФЛ от 1 март до 30 юни на годината, следваща годината на придобиване на дохода. Данъкът се внася до 30 юни.

Когато продажбата/замяната на акции, дялове и други финансови активи се извършват по занятие, преценката за това, дали дейността може да бъде квалифицирана като търговска, е от компетентността на органите по приходите при извършване на проверки и ревизии. Всички документи за реализираните сделки следва да се съхраняват 5 години след изтичане на давностният срок за погасяване на публичното задължение.

Според чл.50, ал.1, т.4 от ЗДДФЛ местните физически лица са задължени да декларират притежаваните от тях акции и дялови участия в дружества в чужбина. Притежаваните от физически лица финансови активи, които не попадат в обхвата на чл.50, ал.1, т.4 от ЗДДФЛ, не подлежат на деклариране в ГДД.

Димитрина Захаринова е управляващ съдружник в одиторско дружество "Захаринова Нексиа“ ООД (www.ZaharinovaNexia.com). Дружеството е част от 9-та в света международна одиторска мрежа Nexia international. Преподавател е във Висшето училище за застраховане и финанси в гр. София. Била е Директор на Националната агенция за приходите град София, съветник в ДАНС, както и директор на дирекция в Агенцията за държавна финансова инспекция. Регистриран одитор и данъчен консултант. Има двама сина, внук и четири внучки.