Облагане доходите на българи с фирми в САЩ

Много българи работят от страната, но имат фирми в САЩ. Затова в рубриката на „Труд“ “Данъчна консултация” представяме позицията на НАП за това какъв е редът за плащане на данъци върху реализираните печалби и доходи в тези случаи.

Български гражданин постоянно пребиваващ в страната има дружество с форма LLC в САЩ, което извършва онлайн софтуерни услуги, изработка на сайтове и поддръжка на такива. Услугите се извършват от собственика, който няма нает персонал в САЩ или в страната. Дружество е с форма, която не плаща данък печалба в САЩ, а всеки съдружник се облага за получените приходи с индивидуален данък. Човекът е местно лице на България и доходите се облагат по законодателството на страната. Поставени са въпросите:

1. Какво ще бъде облагането на тези доходи съгласно данъчните закони на България?

2. В кое приложение към годишната данъчна декларация (ГДД) следва да се  декларират?

I Общи правила за облагане

Местните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в България и в чужбина. Регистрираното дружество в САЩ – LLC, е юридическо лице, но не е отделен данъкоплатец и не се облага с данък. Вместо това се третира като т. нар. „прозрачно дружество“, при което печалбата или загубата се предава на партньорите и всеки партньор се облага с индивидуалния данък върху доходите.

В българското законодателство не съществува фигурата на „прозрачно дружество“. Според чл.2, ал.2 от ЗКПО за целите на този закон неперсонифицираните дружества се приравняват на юридическите лица. Независимо от данъчното третиране на LLС дружеството в САЩ, същото на основание чл.2, ал.1, т.2 от ЗКПО е самостоятелен данъчноправен субект, който подлежи на облагане по общите правила на ЗКПО, когато са налице условията за това.

Съгласно чл.1, т.3 и чл.2, ал.1, т.2 от ЗКПО чуждестранно юридическо лице, с място на стопанска дейност (МСД) в България, е данъчно задължено лице по реда на този закон. Затова от съществено значение е да се установи дали доходът е реализиран от американското дружество чрез място на стопанска дейност в страната.

Понятието „място на стопанска дейност“ е дефинирано в §1, т.2 от ДР на ЗКПО чрез препратка към §1, т.5 от ДР на ДОПК:

а) при наличие на определено място, посредством което чуждестранно лице извършва цялостно или частично стопанска дейност в страната;

б) при извършване на дейност в България от лица, упълномощени да сключват договори от името на чуждестранни лица, с изключение на дейността на представителите с независим статут по глава шеста на Търговския закон;

в) при трайно извършване на търговски сделки с място на изпълнение в страната, дори когато чуждестранното лице няма постоянен представител или определено място.

За да се приеме, че едно чуждестранно лице има МСД в страната в хипотезата на §1, т.5, б. "а“ от ДОПК, трябва да са изпълнени кумулативно следните критерии:

- определено място – налице са вещи (движими или недвижими) на разположение на чуждестранното лице, които са разположени и използвани в сравнително ограничено пространство (обвързани с определена географска точка от територията на страната);

- извършване на стопанска дейност посредством тези вещи;

- дейността се извършва относително продължително, например поне 5-6 месеца или се характеризира с регулярност и повторяемост – например 1-2 месеца, но всяка година в продължение на няколко години.

В случая LLС извършва софтуерни услуги, които се извършват лично от собственика, който е постоянно пребиваващ в страната. В случая са изпълнени критериите на §1, т.5, б. "а“ и "б“ от ДР на ДОПК за формиране на МСД на територията на България за LLС, доколкото цялата дейност на американското дружество се осъществява от физическото лице от определено място в България.

Това означава, че печалбите, реализирани чрез място на стопанска дейност в България, на прозрачното образувание, се облагат с корпоративен данък, а не с данък върху доходите на физическото лице – едноличен собственик.

II Облагане на юридическите лица

Няма специални правила за облагане на чуждестранни юридически лица, които осъществяват стопанска дейност в България чрез МСД, и за тях важат общите изисквания на закона.

Чуждестранните юридически лица, които осъществяват стопанска дейност в България чрез МСД, са предприятия за целите на Закона за счетоводството (ЗСч) и за тях важат правилата за счетоводно отчитане, залегнали в този закон. Корпоративният данък върху годишната печалба е 10%.

В регистър БУЛСТАТ се вписват чуждестранните юридически лица, които осъществяват стопанска дейност в страната, включително и чрез място на стопанска дейност или определена база или обект, или чието ефективно управление е на територията на страната.

По отношение на изплатените от прозрачното образувание LLС доходи на физически лица, следва да бъдат съобразени общите правила на ЗДДФЛ.

При условие, че дружеството LLC с МСД в България формира по реда на ЗКПО и разпредели печалба, ще е налице доход от дивидент, за който ще се приложи чл.38, ал.1, т.2, б. „а“ от ЗДДФЛ. Облагаемите доходи от дивиденти и ликвидационни дялове в полза на местно физическо лице от източник в България се облагат с окончателен данък, а ставката е 5%. Предприятията и самоосигуряващите се лица - платци на доходи, подават декларация за дължимите данъци, а срокът за това е срокът за внасяне на дължимите данъци.

Според чл.65, ал.2 от ЗДДФЛ данъкът по чл.46 за доходите по чл.38, ал.2 се удържа и внася от предприятието - платец на дохода, до края на месеца, следващ тримесечието, през което е взето решението за разпределяне на дивидент.

Предвид че дейността на дружеството се извършва чрез полагането на личен труд, при изплащане на суми от дружеството следва да се има предвид §1, т.26, б. “и“ от ДР на ЗДДФЛ. За „трудови правоотношения“ се считат и правоотношенията със съдружници, както и с акционери, притежаващи над 5% от капитала на дружеството, за полагане на личен труд в дружествата, в които те са съдружници или акционери, извън случаите по чл.37, ал.1 от закона.

Получените доходи, които не попадат в определението на „дивидент“, ще се определят като получени във връзка с полагания личен труд в дружеството и ще се третират като доходи от трудово правоотношение.

Съгласно чл.42, ал.2, от ЗДДФЛ, месечната данъчна основа на самоосигуряващи се лица за доходи от трудови правоотношения по §1, т.26, буква „и“ от допълнителните разпоредби се определя, като облагаемият доход по чл.24 се намалява с авансово внесените чрез дружеството осигуровки, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за своя сметка по реда на Кодекса за социално осигуряване и Закона за здравното осигуряване.

Дружеството, разполагащо с МСД в България, е работодател по смисъла на §1, т.27, „а“ от ДР на ЗДДФЛ и е задължен за авансовото облагане на доходите от трудови правоотношения по §1, т.26, б. „и“ от ДР на ЗДДФЛ.

Според чл.50, ал.3 от ЗДДФЛ местните физически лица, придобили доходи от трудови правоотношения по §1, т.26, б. „и“ от допълнителната разпоредба, задължително подават годишна данъчна декларация по ал.1 за тези доходи, като ги посочват с код 102 в Приложение №1 на декларацията. Данъчната ставка е 10%.

Според чл.50, ал.1, т.4 от ЗДДФЛ местните физически лица са задължени да декларират в приложение №8 към ГДД по чл.50 притежаваните акции и дялови участия в дружества, място на стопанска дейност, определена база и недвижима собственост в чужбина.

Димитрина Захаринова е управляващ съдружник в одиторско дружество "Захаринова Нексиа“ ООД (www.ZaharinovaNexia.com). Дружеството е част от 9-та в света международна одиторска мрежа Nexia international. Преподавател е във Висшето училище за застраховане и финанси в гр. София. Била е Директор на Националната агенция за приходите град София, съветник в ДАНС, както и директор на дирекция в Агенцията за държавна финансова инспекция. Регистриран одитор и данъчен консултант. Има двама сина, внук и три внучки.