Данъчен консулт на "Труд news": Облагане при онлайн продажби на бутикови дрехи и бижута

Много хора продават изработени от тях дрехи и бижута чрез онлайн магазин. Затова в рубриката на „Труд news“ “Данъчeн консулт” представяме позицията на НАП за това какъв е редът за плащане на данък върху реализираните доходи в тези случаи.

Човек открива сайт, където предлага изработени от него бутикови произведения - дрехи и бижута. По професия е художник, текстилен и моден дизайнер. Поставени са въпросите:

1. При продажбите възможно ли е да не се издава фискален бон, а бележка със съдържанието и реквизитите на фактура?

2. Какъв данък се плаща за реализирания доход?

I Продажба на бутикови дрехи

Посочените във въпроса авторски произведения не попадат в обхвата на произведения на изкуството. Според параграф 1, т.20 от ДР на ЗДДС произведения на изкуството са:

а) картини, колажи и други подобни декоративни произведения, рисунки и графики, направени изцяло от ръката на художник, ръчно украсени фабрични изделия;

б) оригинални гравюри и литографии, като авторски отпечатъци, произведени в ограничени количества, направени изцяло от ръката на художника;

в) оригинални скулптури и пластики от всякакъв вид материал, изваяни изцяло от ръката на скулптора; скулптурни отливки на оригинала в рамките на 8 копия;

г) гоблени и пана, изработени ръчно по художествен дизайн, в рамките на 8 копия;

д) единични керамични изделия, изработени изцяло от автора и подписани от него;

е) емайлирани рисунки върху медна плоча, изработени ръчно, в рамките на 8 копия, подписани от автора или с печат от студиото, с изключение на изделия от злато и сребро;

ж) художествени фотографии с подпис на автора и с пореден номер, в рамките на 30 копия.

Доходите от продажбата на авторски бижута и дрехи може да се квалифицират като доход от упражняване на занаят или като доход от търговска дейност в зависимост от това дали човекът отговаря на определението за „упражняване на занаят“ или не.

Съгласно пар.1, т.28 от ДР на ЗДДФЛ, „упражняване на занаят“ е производството на изделия или предоставянето на услуги, осъществявани от физическо лице, упражняващо занаят по реда на Закона за занаятите, което не е регистрирано като едноличен търговец. Трябва да са изпълнени едновременно следните изисквания:

1. дейността е включена в списъка на занаятите съгласно приложение №1;

2. работата се изпълнява на ръка или с ръчни или други специфични за занаята инструменти;

3. за дейността са необходими знания, умения и практически навици, придобити със занаятчийско обучение, с професионално обучение в системата на средното и висшето образование, с курсове, както и с професионален опит;

4. дейността се извършва от занаятчии.

В приложение №1, I. Народни художествени занаяти, е посочена изработка на накити, плетиво, шивашки услуги, изработка на художествени тъкани, на изделия от кожа, керамика, ковано желязо, дървени предмети за бита, художествена изработка на камък, дърворезба и др.

Ако човекът отговаря на условията за занаятчийска дейност, доходите от продажбата на лично изработени от него бижута/накити и дрехи се облагат по реда на чл.29, ал.1, т.2, б. „в“ от ЗДДФЛ.

В тази хипотеза доходът се облага с данък върху общата годишна данъчна основа и ставката е 10%.

Облагаемият доход от стопанска дейност на физическите лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон, се определя, като придобитият доход се намалява с разходи за дейността, в случая те са 40%. Доходът се декларира с приложение №3 към годишната данъчна декларация. За този вид доход се подава и декларация по чл.55, в която се декларира дължимият авансов данък. Срокът за подаване е до края на месеца, следващ тримесечието на придобиване на дохода.

Лице с доход от стопанска дейност по чл.29, дължи авансово данък върху разликата между облагаемия доход и осигуровките, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави. Ставката на авансовия данък е 10%.

При условие, че доходите от изработка и продажба на бижута и дрехи не отговарят на условията за доходи от упражняване на занаят, те ще се облагат като доходи от търговска дейност. Когато не е регистриран като едноличен търговец, основанието за облагане е по чл.26, ал.7 от ЗДДФЛ. Данъчната ставка за доход от търговска дейност е 15%. Данъчната основа се формира по реда на чл.28 от ЗДДФЛ.

Ако човекът извършва услуги в качеството му на художник или моден дизайнер, тогава доходът от същите ще се третира като доход от свободна професия.

II Отчитане на продажбите

Съгласно чл.3 от Наредба № Н-18, всяко лице е длъжно да регистрира извършваните от него продажби на стоки или услуги във или от търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка, освен когато плащането се извършва чрез внасяне на пари в наличност по платежна сметка, кредитен превод, директен дебит, наличен паричен превод или пощенски паричен превод.

Разпоредбата на чл.3, ал.17 от Наредба № Н-18 дава възможност на лицата, които извършват продажби на стоки или услуги чрез електронен магазин, да отчитат продажбите вместо с фискален бон чрез документ за регистриране на продажбата, който не е издаден от ФУ, когато е извършено неприсъствено плащане с кредитна или дебитна карта и софтуерът за управление на продажбите отговаря на изискванията по чл.52с.

Само лице по чл.3, ал.17 от Наредба № Н-18 (избрало алтернативния начин на регистриране на продажбите при неприсъствено плащане с кредитна или дебитна карта) е длъжно за всеки месец да подава към НАП одиторски файл, съгласно приложение №38, с информация за направените от електронния магазин доставки на стоки/услуги.

Лицето по чл.3, ал.17 е длъжно да отчита продажбата на стоки или услуги при неприсъствено плащане с кредитна или дебитна карта чрез документ, който съдържа най-малко следното:

1. наименование, номер и дата на документа; номерът на документа трябва да е 10-разряден, да нараства със стъпка 1 за всяка продажба и да е уникален за цялата дейност на търговеца;

2. данни за лицето по чл.3, ал.17; за юридическите лица и едноличните търговци - име, ЕИК, седалище и адрес на управление, електронен адрес или телефон; за физическите лица - имена, адрес, на който се упражнява дейността, електронен адрес или телефон;

3. уникален номер на клиентската поръчка;

4. референтен номер на финансовата трансакция;

5. наименование на стоката/услугата, код на данъчна група, количество и стойност по видове закупени стоки/услуги, единична цена, обща сума за плащане и начин/и на плащане;

6. двумерен баркод (QR код) с информация за продажбата - номер на електронния магазин, получен от НАП при подаване на информация по чл.52р съгласно приложение №33, дата и час на продажбата, референтен номер на финансовата трансакция, сума на продажбата и номер на клиентската поръчка в електронния магазин.

Лицата, упражняващи занаят по смисъла на Закона за занаятите, не са задължени да регистрират продажбите чрез ФУ, ако едновременно е изпълнено: регистрирани са като занаятчии, пенсионери са, извършват услугите с личен труд и не са търговци по смисъла на Търговския закон.

Съгласно чл.4, т.8 от Наредба № Н-18 не е задължено да регистрира чрез ФУ продажбите в търговски обект лице, "упражняващо свободна професия". Това са лицата, за които са налице едновременно следните условия: осъществяват за своя сметка професионална дейност, не са регистрирани като еднолични търговци и са самоосигуряващи се лица. Те нямат задължение да издават касови бележки, но на основание чл.9, ал.2 о т ЗДДФЛ следва да издават документ за придобитите доходи.

Димитрина Захаринова е управляващ съдружник в одиторско дружество "Захаринова Нексиа“ ООД (www.ZaharinovaNexia.com). Дружеството е част от 9-та в света международна одиторска мрежа Nexia international. Преподавател е във Висшето училище за застраховане и финанси в гр. София. Била е Директор на Националната агенция за приходите град София, съветник в ДАНС, както и директор на дирекция в Агенцията за държавна финансова инспекция. Регистриран одитор и данъчен консултант. Има двама сина, внук и три внучки.